高级经济师财政税收知识点：增值税的销项税额

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考点：增值税的销项税额

1.销售额一般规定：销售额=全部价款+价外费用

价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。

【注意】价外费用：为价税合计金额，需进行价税分离。

2.核定销售额

适用视同销售行为、价格明显偏低且不正当理由

①按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。

③按“组成计税价格”确定：

不征消费税：组成计税价格=成本+利润=成本×(1+成本利润率10%)

征消费税：组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

3.包装物押金

(1)一般货物+啤酒和黄酒：逾期(或超1年)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

(2)除啤酒、黄酒外的其他酒类产品：无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

【注意】押金为价外费用，需换算成不含税价再并入销售额;税率为所包装货物适用税率。

4.折扣销售方式

(1)商业折扣

√价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的可以扣减，按折扣后的销售额计算纳税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

√实物折扣：按视同销售的赠送处理。

(2)现金折扣：折扣额不能扣减。

(3)销售退回或折让：原销售额的减少，开红字发票冲减销售额(按照原适用税率开具红字发票)。

5.以旧换新

(1)一般货物：按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

(2)金银首饰：可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

6.差额征税

一般纳税人：6%差额一般计税，选择简易差额计税5%。

小规模纳税人：简易差额计税3%。

(8)劳务派遣服务(可选择差额纳税)：全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。

一般纳税人：全额一般计税6%，差额简易计税5%。

小规模纳税人：全额简易计税3%，差额简易计税5%。

(9)金融商品转让：卖出价扣除买入价后的余额为销售额;负差可结转至下一纳税期(通常按季度)，年末负差，不得转入下一年度;金融商品买卖不得开具增值税专用发票。

(10)融资租赁(13%或9%)：全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税。

(11)融资性售后回租(6%)：全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息、发行债券利息。

【注意】承租方出售资产不交增值税。

(12)房地产开发企业

一般纳税人选择一般计税差额计税(9%)，老项目选择简易计税只能全额计税(5%)。

价款和价外费用，扣除当期允许扣除的土地价款。

【提示】土地价款：向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益;取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费。

7.简易计税方法下的差额计税

(1)建筑服务(简易差额计税3%，一般全额计税)：试点纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款。

【提示】分包款：支付给分包方的全部价款和价外费用。

(2)销售不动产：销售营改增前取得的非自建不动产，选择简易计税，扣除不动产买价。

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