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第八章 纳税检查
第一节 纳税检查概述
知识点：纳税检查的概念
(一)纳税检查的概念(熟悉)
税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能作用的一种管理活动。
| 纳税检查的主体 | 税务机关 |
| 纳税检查的客体 | 纳税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人等 |
| 纳税检查的对象 | 纳税人所从事的经济活动和各种应税行为，以及履行纳税义务的情况 |
| 纳税检查的依据 | 税收法规、会计法规、企业财务制度。当税收法规和其他财会制度发生冲突时，以税收法规为准。 |
知识点：账务调整的基本方法(掌握)
| （一）红字冲销法 | 适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法 |
| （二）补充登记法 | 适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 |
| （三）综合账务调整法 |
综合账务调整法
一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户，而对于跨年度损益类错账可以直接调整“以前年度损益调整”账户;
一般运用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目正确的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，再补充上正确的会计科目。
【例题1·单选题】纳税检查中对会计报表检查时，不包括在损益表的检查分析中的项目内容是( )。
A.主营业务收入
B.各项存货项目
C.主营业务成本
D.销售费用
『正确答案』B
『答案解析』本题考查损益表的检查分析。
【例题2·多选题】在纳税检查中若发现以前年度有多计费用少计收入的现象，正确的会计处理方法有( )。
A.对于多计的费用，应调增“本年利润”科目的借方金额
B.对于多计的费用，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额
C.对于少计的收入，应调增“本年利润”科目的借方金额
D.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额
E.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的借方金额
『正确答案』BD
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第二节 增值税的检查
知识点：增值税会计科目的设置
“应交税费”中与增值税核算有关的明细科目
(一)“应交增值税”明细科目
| 应交增值税 | 未交增值税 | 预交增值税 |
| 待抵扣进项税额 | 待认证进项税额 | 待转销项税额 |
| 增值税留抵税额 | 简易计税 | 转让金融商品应交增值税 |
| 代扣代交增值税 |
知识点：销项税额的检查(掌握)
销项税额=销售额×税率
(一)一般销售方式下销项税额的检查
(二)视同销售方式下销项税额的检查
(三)包装物销售的检查
(四)销售额的检查
知识点：进项税额的检查(掌握)
(一)进项税额抵扣凭证的审查
扣税凭证：增值税专用发票、海关增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票等
如果企业未取得抵扣凭证，不得抵扣进项税额。
(二)准予抵扣的进项税额的检查
1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;
3.购进免税农产品的买价×11%(或13%)
4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
甲企业为增值税一般纳税人，主要从事钢材生产及销售业务。2017年6月份的部分财务资料如下：
(1)采用分期收款方式销售一批钢材，不含税价款为1000000元，成本为800000元，合同规定货款分别于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等额支付。已知该批钢材的现销价格为900000元;
问题(1)：企业采用分期收款方式发出商品时，其正确的会计分录为( )。
A.贷记“主营业务收入”1000000元
B.贷记“主营业务收入”900000元
C.贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)”170000元
D.贷记“应交税费-待转销项税额”170000元
『正确答案』BD
『答案解析』企业具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。收到货款前，贷记“应交税费-待转销项税额”。
(2)委托乙企业代销一批钢材，成本为800000元，代销价格为1000000元(不含增值税);
问题(2)：企业发出代销商品时，其正确的会计分录为( )。
A.借：委托代销商品 800000
贷：库存商品 800000
B.借：委托代销商品 1000000
贷：主营业务收入 1000000
C.借：应收账款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费-应交增值税(销项税额) 170000
D.借：委托代销商品 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费-应交增值税(销项税额) 170000
『正确答案』A
『答案解析』企业委托代销商品，发出商品时，账务处理为：
借：委托代销商品 800000
贷：库存商品 800000
(3)销售给丙企业一批钢材，收取货款时另向丙企业收取延期付款利息为100000元，企业的账务处理为：
借：银行存款 100000
贷：财务费用 100000
问题(3)：关于甲企业向丙企业收取延期付款利息的账务处理，正确的账务调整为( )。
A.借：财务费用 100000
贷：主营业务收入 100000
B.借：财务费用 17000
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 17000
C.借：财务费用 6000
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 6000
D.借：财务费用 14529.91
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 14529.91
『正确答案』D
『答案解析』延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。销项税额=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。
借：财务费用 14529.91
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 14529.91
(4)购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明价款为10000000元，增值税税款为1100000元，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，发票已认证通过;
问题(4)：企业购入办公楼时，正确的会计处理为( )。
A.借：固定资产 11100000
贷：银行存款 11100000
B.借：固定资产 10000000
应交税费-应交增值税(进项税额)1100000
贷：银行存款 11100000
C.借：固定资产 10000000
应交税费-应交增值税(进项税额) 660000
应交税费-待抵扣进项税额 440000
贷：银行存款 11100000
D.借：固定资产 10000000
应交税费-应交增值税(进项税额) 660000
应交税费-待转销项税额 440000
贷：银行存款 11100000
『正确答案』C
(5)企业购进一批材料用于职工食堂建设，取得的增值税专用发票上注明的价款100000元，税款17000元，款项已支付。
问题(5)：企业购进材料用于职工食堂建设，其正确的会计处理为( )。
A.借：在建工程 117000
贷：银行存款 117000
B.借：在建工程 100000
应交税费-应交增值税(进项税额)17000
贷：银行存款 117000
C.借：在建工程 100000
应交税费-待抵扣进项税额 17000
贷：银行存款 117000
D.借：在建工程 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费-应交增值税(销项税额)17000
『正确答案』A
『答案解析』一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于集体福利，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
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第三节 消费税检查
知识点：销售收入的检查(熟悉)
(一)一般销售方式的检查
与增值税检查的内容基本相同。
与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的账务处理不同。
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
知识点：销售数量的检查(熟悉)
(一)销售数量的检查内容
1.检查企业是否存在少开票，多发货，转移销售收入的情况;
2.检查企业是否存在账外结算，转移销售收入的情况。
(二)销售数量的检查方法
| 1.以盘挤销倒挤法 | 本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量 | 适用于产成品管理制度不够健全的企业。 |
| 2.以耗核产，以产核销测定法 | 本期应出产品数量=本期实耗材料量/单位产品材料消耗定额 | 适用于产品管理制度比较健全的企业，运用时，抓住主要耗用材料进行核定。 |
【例题1·单选题】(2011年)甲企业5月份账面记载A产品销售数量1000件，不含税销售单价为200元。已知A产品月初结存数量100件，本月完工入库数量1500件，通过实地盘点得知A产品月末库存数量为300件，甲企业应调增销售收入( )。
A.20000 B.50000
C.60000 D.100000
『正确答案』C
『答案解析』本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量=100+1500-300=1300(件)
甲企业应调增销售收入=(1300-1000)×200=60000
【例题2·单选题】某日化厂(增值税一般纳税人)采取直接收款方式销售高档化妆品，本月销售给一个体户高档化妆品10箱，收取现金23400元，货物未发出，但提货单已交给个体户，则日化厂正确的会计处理是( )(消费税税率15%)。
A.借：现金 23 400
贷：库存商品 23 400
B.借：现金 23 400
贷：主营业务收入 23 400
C.借：现金 23 400
贷：主营业务收入 23 400
借：税金及附加 3400
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)3400
D.借：现金 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
借：税金及附加 3000
贷：应交税费——应交消费税 3000
『正确答案』D
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第四节 企业所得税的检查
知识点：年度收入总额的检查
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
(一)销售货物收入的检查
销售货物的账务处理：
借：银行存款、现金、应收账款、应收票据等
贷：主营业务收入等
应交税费一应交增值税(销项税额)
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
知识点：税前准予扣除项目的检查
(一)成本项目检查
(二)成本计算的检查
(三)期间费用的检查
(四)税金的检查
(五)损失的检查
(六)亏损弥补的检查
知识点：不得税前扣除项目的检查
(一)不允许扣除项目的检查
(二)超过规定标准项目的检查
(一)不允许扣除项目的检查
1.资本性支出
2.无形资产受让开发支出
未形成资产的部分：可作为支出准予扣除
已形成的无形资产：不得直接扣除，须按直线法摊销。
3.违法经营罚款和被没收财物损失
4.税收滞纳金、罚金、罚款
会计上：在“营业外支出”科目中核算
税法上：计算应纳税所得额时不得扣除。
5.灾害事故损失赔偿
税法：损失赔偿的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除
6.非公益救济性捐赠
7.赞助支出：非广告性质的赞助支出不得在税前列支。
【例题·单选题】下列项目属于期间费用的是( )。
A.制造费用 B.销售费用
C.待摊费用 D.预提费用
『正确答案』B
『答案解析』期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
【例题·多选题】根据企业所得税法，销售收入确认的条件包括( )。
A.收入的金额能够可靠地计量
B.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
C.企业已在财务账上做销售处理
D.相关经济利益流入
E.销售合同已签订，并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方
『正确答案』ABE
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